Odliczenie podatku Vat z faktury za najem lokalu czy dzierżawę

Jeżeli nie dokonał odliczenia w tym terminie, może ono zostać dokonane w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych(art. 86 ust. 10 ptk. 1 ustawy o Vat). Ustawa zawiera wiele wyjątków i ograniczeń.

Obowiązuje warunek

W ust. 12 powyższego przepisu zastrzeżono, że odliczenie podatku naliczonego z danej faktury jest możliwe wówczas, gdy podatnik nabędzie prawo do rozporządzenia towarem jako właściciel, bądź wówczas, gdy usługa zostanie wykonana. Jest to warunek sprawiający wiele problemów – dotyczy głównie faktur wystawionych przed terminem oddania usługi.

Przykład

Podatnik otrzymał 28 marca fakturę za najem lokalu za miesiąc kwiecień. Termin płatności czynszu przypada 10 kwietnia. Czy podatnik ma prawo odliczyć podatek Vat w marcu( miesiąc jej otrzymania) czy w kwietniu( termin płatności faktury)?

Dylematy interpretacyjne:

• Nie mamy do czynienia ze szczególnym przypadkiem, kiedy odliczenie faktury nie następuje w momencie jej otrzymania ale np. w terminie płatności, gdy faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy. W art. 86 ust. 10 ustawy o Vat określono takie przypadki i nie wymienia się tu najmu ani dzierżawy.

Mowa tam o następujących dostawach i usługach:

- dostawach energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,

- świadczeniach usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,

- świadczeniach usług rozprowadzania wody oraz usług w zakresie gospodarki ściekami wywozu i unieszkodliwiania odpadów, a także usług sanitarnych i pokrewnych.

• Nie można również zastosować ust. 12, bo faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał m.in. zgodnie z art. 19 ust. 13 ptk. 4 ustawy o Vat. Czytamy w ustawie. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze – z tytułu świadczeń na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze.

• Może więc wobec powyższych sprzeczności obowiązuje zasada ogólna

Prawo do odliczenia podatku naliczonego Vat występuje za marzec( miesiąc otrzymania faktury)lub za kwiecień bądź maj.?

Stanowisko takie reprezentuje: Gazeta podatkowa nr 89 z 6.11.2008 r. i nr 64 z 12.08.2010 r.

uwaga

Fakturę w przypadku m.in. świadczonych na terytorium kraju usług najmu wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Jednocześnie faktura nie może być wystawiona wcześniej niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego.