Od 1 01.2009 r. należności uzyskane z takich umów zlecenia oraz umów o dzieło są opodatkowane w formie ryczałtu. Stawka zryczałtowanego podatku wynosi 18% przychodu.
I. zleceniobiorca podlega tylko obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu
przykład
Przedsiębiorca zawarł umowę zlecenia z osobą,która podlega z tego tytułu
jedynie obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu. Miesięczne wynagrodzenie ustalono
w umowie w kwocie 200 zł.
a) składka zdrowotna :
200 zł x 9% = 18 zł.
b) zryczałtowany podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego:
200 zł x 18% = 36 zł.
c) wypłata zleceniobiorcy:
200 zł – (18 zł + 36 zł) = 146 zł.
Podatku nie pomniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Przedsiębiorca odprowadza do US 36 zł podatku.
II. zleceniobiorca podlega składkom na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczeniu zdrowotnemu
Jeśli zleceniobiorca podlega ubezpieczeniom społecznym, to opodatkowanym w ten sposób przychodów nie pomniejsza się o składki na ubezpieczenia społeczne,a podatku nie zmniejsza się o kwotę składki na na ubezpieczenie zdrowotne.
przykład
Przedsiębiorca zawarł umowę zlecenia z osobą,która podlega z tego tytułu składkom na ubezpieczenia społeczne i składce na ubezpieczenie zdrowotne. Miesięczne wynagrodzenie według umowy wynosi 200 zł.
a) ubezpieczenia społeczne pobrane z wynagrodzenia zleceniobiorcy
emerytalne 200 zł x 9,76%=19,52 zł
rentowe 200 x 1,5% = 3,00 zł
chorobowe 200 x 2,45% = 4,90 zł
-------------
27,42 zł.
b) składka zdrowotna :
(200 zł-27,42 zł) x 9% = 15,53 zł.
c) zryczałtowany podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego:
200 zł x 18% = 36 zł.
d) wypłata zleceniobiorcy:
200 zł – (27,42 zł + 15,53 zł + 36 zł) = 121.05 zł.
e) ubezpieczenia społeczne płacone przez przedsiębiorcę
emerytalne 200 zł x 9,76%=19,52 zł
rentowe 200 x 4,5% = 9,00 zł
wypadkowe 200 x 1,67% = 3,34 zł
-------------
31,86 zł.
FGŚP 200 x 0,1% = 0,2 zl
Przedsiębiorca odprowadza do US 36 zł podatku.
kłopot ze składkami
Pobierając podatek od drobnych zleceń,płatnicy nie uwzględniają należności ZUS. Czasem mogą je rozliczyć podatnicy. Mają do tego prawo,jeśli ze względu na osiąganie innych dochodów składają zeznanie roczne PIT-37,PIT-36,PIT-36L albo PIT-28. O prawie do odliczenia składek muszą pamiętać sami. Przepisy podatkowe nie nakładają bowiem na płatnika obowiązku przekazania informacji na ten temat.
Wysokość składek ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie np. zaświadczenia wystawionego przez płatnika o kwocie pobranych składek. Składki powinny być opłacone.
miało być prościej
Celem wprowadzenia ryczałtu podatkowego od umowy zlecenia i umowy o dzieło dotyczących niskich kwot, miało być ułatwienie życia podatnikom i płatnikom. Efekt jest zupełnie odwrotny. Nie jest ułatwieniem dla zleceniodawców. I tak muszą wystawiać PIT-11 dla części umów na kwotę powyżej 200 zł. Firmy obchodzą ten przepis,np. poprzez ustalenie wynagrodzeń wg stawki godzinowej,a nie miesięcznej.
Płatnicy,którzy pobierali taki podatek,muszą wykazać go w składanych do US formularzach PIT-8AB.Druk za 2009 r. należało przesłać najpóźniej do 1 lutego2010 r.
Podatnicy nie muszą rozliczać się z fiskusem. Niby łatwiej,ale niestety oznacza to również,że podatku zapłaconego w formie ryczałtu nie można odzyskać w wyniku rozliczenia rocznego.
wyższy podatek
W oparciu o umowy zlecenia często zatrudniani są studenci. Obecnie student zarabiający miesięcznie nie więcej niż 200 zł nie otrzyma zwrotu podatku.
przykład
Student Krzysztof zarobił w maju 2009 r. na umowę zlecenia 250 zł.
50 zł – koszty uzyskania przychodu
(250 zł– 50 zł) x 18% =36 zł – zaliczka na podatek dochodowy
W oparciu o PIT -11 złożył zeznanie roczne, na podstawie którego odzyskał podatek w wysokości
36 zł. Jego zarobek wyniósł 250 zł.
przykład
Student Adam zarabiał miesięcznie w 2009 r. na umowę zlecenie 200 zł. Pracodawca odprowadzał zryczałtowany podatek w wysokości 36 zł miesięcznie. Był to jedyny zarobek Adama. Nie otrzymał PIT-11 i nie mógł złożyć zeznania Pit-37.Jego zarobek miesięczny wynosił 164 zł.
Dotychczasowa ustawa dotyka osoby najsłabsze ekonomiczne. Szczególnie dotyczy to osób,które od drobnych zleceń muszą zapłacić składki ZUS bez możliwości ich odliczenia.
uwaga
Istotne znaczenie ma kwota na jaką została zawarta umowa. Bez znaczenia pozostaje fakt rozliczenia zleceniodawcy ze zleceniobiorcą(tj. czy należności zostały wypłacone okresowo w ratach powyżej 200 zł, czy jednorazowo). O konieczności zastosowania przepisu o ryczałtowej formie opodatkowania decydują 2 warunki spełnione łącznie:
1) suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika,z tego samego tytułu, nie może przekraczać 200 zł,
2) należność ta musi być określona w okresach miesięcznych.
zlecenie do 200 zł nie zawsze na ryczałcie
Jeżeli z umowy - zlecenia lub o dzieło nie wynika konkretna kwota miesięcznego wynagrodzenia,to nie stosuje się do niej obliczenia podatku w formie ryczałtu. (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie)
przykład
Spółka zawarła umowy - zlecenia z osobami fizycznymi niebędącymi jej pracownikami. Umowy nie określają konkretnej kwoty wynagrodzenia,tylko stawkę za godzinę pracy lub za metr uszytej tkaniny. Ostateczne wynagrodzenie jest znane po przedstawieniu zestawienia wykonanej w danym miesiącu pracy. Wynagrodzenia poszczególnych pracowników nie przekroczyły 200 zł. Spółka powinna pobrać od poszczególnych zleceniobiorców zaliczkę na podatek dochodowy na zasadach ogólnych.
sejm ma zmienić PIT od drobnych umów
Sejmowa komisja „Przyjazne państwo” przygotowała projekt ustawy zakładająca odejście od obligatoryjnego opodatkowania ryczałtem kwot do 200 zł miesięcznie. Jeśli posłowie uchwalą ustawę - zleceniobiorca,który zechce płacić 18 procentowy ryczałt,będzie musiał to zgłosić podmiotowi z którym podpisuje umowę.
