odsetki od zaciągniętego kredytu
Zgodnie z art 23 wśród wydatków,które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów znalazły się:
-
naliczone,lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od kredytów i pożyczek,
-
odsetki,prowizje i różnice kursowe od kredytów i pożyczek zwiększających koszty inwestycji w okresie ich realizacji.
kredyt przeznaczony na bieżącą działalność firmy
Odsetki od kredytu,którym sfinansowano np. zakup towarów handlowych,można zaliczyć bezpośrednio w ciężar kosztów w momencie ich zapłaty. Odsetki od kredytów obrotowych stają się kosztem uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej zapłaty. Nie uznaje się za koszty odsetek naliczonych,a nie zapłaconych.
odsetki niezapłacone od kredytu a wartość początkowa środka trwałego
Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup środka trwałego,naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania wchodzą do jego wartości początkowej,od której będą ustalane odpisy amortyzacyjne. Czy odsetki muszą być zapłacone? Jednoznaczna odpowiedz nie jest możliwa. Z jednej strony art,23 ust. 1 ptk 32 ustawy o pdof – Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań w tym również od pożyczek(kredytów) a z drugiej strony art.22g ust. 3 ustawy o pdof – Wartością początkową środków trwałych jest cena nabycia,przez którą należy rozumieć kwotę należną zbywcy,powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania. Nie ma tu mowy o tym,że muszą być zapłacone. Raczej należy się skłaniać,że niezapłacone odsetki należy uwzględnić w wartości początkowej środka trwałego,a dokonane od nich odpisy amortyzacyjne stanowić będą koszt uzyskania przychodów. Kosztem tutaj są naliczane odpisy amortyzacyjne,a nie odsetki. Organy podatkowe nie są zgodne,jak w takiej sytuacji postąpić.
„Momentem ,który wyznacza zmianę sposobu rozliczania odsetek jest przekazanie samochodu do używania. Odsetki naliczone do tego dnia(bez względu kiedy nastąpi ich zapłata wchodzą do wartości początkowej)” gazeta podatkowa 1.07.2010
kredyt na zakup środka trwałego
Jeśli kredyt został przeznaczony na inwestycję np. na przebudowę budynku produkcyjnego, odsetki należy podzielić na dwie grupy. Pierwsza grupa odsetek naliczona( niezależnie kiedy zostaną zapłacone) przed dniem przekazania inwestycji do używania zwiększy wartość inwestycji i będzie uczestniczyć w kosztach poprzez odpisy amortyzacyjne. Druga grupa odsetek naliczona po dniu przekazania inwestycji do używania może być bezpośrednio zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty(tak jak w przypadku kredytów obrotowych).
odsetki od kredytu konsumpcyjnego
Ustawodawca wskazał,że do wartości początkowej środka trwałego zalicza się naliczone odsetki i prowizje. Nie wskazał,czy tyczy się to tylko kredytów zaciągniętych na nabycie środka trwałego,czy też zaciągniętych na inne cele,które przy okazji wykorzystano do finansowania takiego zakupu.
Ubieganie się o kredyt inwestycyjny lub obrotowy wiąże się ze spełnieniem szeregu formalności. Łatwiej uzyskać kredyt konsumpcyjny przeznaczony na cele prywatne. Dla celów podatkowych nie ma znaczenia w jakim celu zaciągniemy kredyt. Nie jest istotny cel zapisany w umowie kredytowej. Istotą będzie jego faktyczne wykorzystanie. Jeżeli pieniądze z prywatnego kredytu zostaną przeznaczone na potrzeby prowadzonej działalności,wówczas zarówno prowizja,jak i odsetki (przy wyżej opisanych uwarunkowaniach) stanowić będą koszty uzyskania przychodów w tej działalności. Tak uważa gazeta podatkowa z dnia 1.07.2010 r.
Bardziej ostrożnie podchodzą do tego sądy.
przykład
Kredyt został zaciągnięty na bieżącą działalność firmy a został przeznaczony na zakup środka trwałego(nieruchomości) po kilku miesiącach. Stanowisko sądu w Szczecinie(egospodarka.pl 15.07.2010)” - Jeżeli w umowie pożyczki na działalność bieżącą znalazł się zapis,że zostanie również przeznaczona na sfinansowanie środka trwałego,istnieje ścisły związek między zaciągniętą pożyczką a nabytym środkiem trwałym bez względu na to,że upłynęło kilka miesięcy między udzieleniem pożyczki a a nabyciem nieruchomości”.
odsetki od kredytu na zakup samochodu osobowego
Istnieje ograniczenie,że powyżej kwoty 20 000 euro wartości samochodu nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych i nie zalicza się do kup składek na ubezpieczenie samochodu osobowego. Ograniczenie to nie dotyczy odsetek od zaciągniętego kredytu. Odsetki od zaciągniętego kredytu na sfinansowanie zakupu tego samochodu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości,tj łącznie z odsetkami od tej części kredytu,która przekracza równowartość 20 000 euro, w dacie ich zapłaty. Oczywiście należy pamiętać,że odsetki naliczone do dnia przekazania samochodu do używania podlegają zaliczeniu w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne( odsetki naliczone do tego dnia podwyższają wartość początkową środka trwałego).
odsetki po sprzedaży samochodu
Jeśli samochód został sprzedany przed spłaceniem całkowitej kwoty kredytu, to odsetki od kredytu naliczone i zapłacone po sprzedaży samochodu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Są kosztem pozyskania środków finansowych w drodze kredytu,który pozostawał w związku z działalnością prowadzoną przez podatnika. Odsetki spełniają przesłanki zaliczenia ich do kup,o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o pdof.
przykład
Został skradziony samochód, którego zakup został sfinansowany kredytem bankowym. Nie znaleziono sprawcy i policja umorzyła dochodzenie. Przedsiębiorcy do momentu ostatecznego rozliczenia się z instytucją,która udzieliła kredytu przysługuje prawo do zaliczenia do kosztów podatkowych w działalności gospodarczej zapłaconych odsetek od kredytu jako wydatków ponoszonych w celu zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów. Ujmuje je w księdze podatkowej w kolumnie 13.
przykład
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą otrzymała kredyt bankowy na zakup samochodu ciężarowego. Jak ująć w księdze podatkowej koszty związane z kredytem ?
Wartość początkową samochodu zwiększą koszty naliczonych odsetek, pobranych prowizji przed przekazaniem samochodu do wykorzystania w działalności gospodarczej. W takiej wartości przedsiębiorca ujmie samochód w księdze i od tej wartości będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych ujmując je w kolumnie 13 księgi podatkowej:pozostałe wydatki”.Odsetki i prowizje opłacone po dacie przyjęcia samochodu do używania podatnik powinien również zaksięgować w kolumnie 13.
przykład
Podatnik otrzymał pożyczkę na rozwój działalności gospodarczej. Pieniądze przeznaczył na zakup towarów. Zapłacone odsetki od pożyczki i pobrane prowizje stanowią koszt uzyskania przychodów. Wpisze je do kolumny 13.
Uwaga
Wartości otrzymanej pożyczki(kredytu) ani też spłat rat pożyczki (kredytu) nie ujmuje się w księdze podatkowej.
W koszty uzyskania przychodu bierzemy wartość zakupionej rzeczy. W przypadku inwestycji w koszty bierze się odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego.
